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资产负债表日后所得税汇算

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专家回答:


在资产负债表日(每年的12月31日)至财务报告批准报出日之间,企业会发生一些事项,这些事项可能会影响资产负债表日编制的财务会计报告的有关数据,影响财务会计报告使用者对资产负债表日编制的财务会计报告的理解。资产负债表日后事项在所得税汇算清缴前后如何进行会计处理?下面以发生所售商品退回为例予以说明。 

  1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。

  例如,甲公司2005年12月15日销售一批商品给丙企业,取得收入100万元(不含税,增值税率17%),甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到,甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2006年1月15日,由于产品质量问题,本批货物被退回。按税法规定,经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除,本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%,所得税采用债务法核算,2006年2月28日完成了2005年所得税汇算清缴,甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按5%提取法定公益金。甲公司2005年财务会计报告在2006年3月31日经批准报出。

  根据规定,该销售退回业务应作为调整事项进行处理。
  2006年1月15日,调整销售收入
  借:以前年度损益调整 1000000
      应交税金———应交增值税(销项税额) 170000
    贷:应收账款 1170000。
  调整坏账准备余额
  借:坏账准备 46800
    贷:以前年度损益调整 46800。

  调整销售成本
    借:库存商品 800000
    贷:以前年度损益调整 800000。

  调整应缴纳的所得税(此为所得税汇算清缴前对预计应缴所得税的调整)
  借:应交税金———应交所得税 64069.50
    贷:以前年度损益调整64069.50[(1000000-800000-1170000×5‰)×33%]。

  调整原已确认的递延税款
  借:以前年度损益调整 13513.50
    贷:递延税款            13513.50[(46800-5850)×33%]。

  将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
  借:利润分配———未分配利润 102644
    贷:以前年度损益调整  102644(1000000-800000-46800-64069.50+13513.5)。

  因净利润减少,冲回多提的盈余公积
  借:盈余公积  15396.60(102644×15%)
    贷:利润分配———未分配利润 15396.60。

  调整报告年度报表(略)

  2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项。

  仍以上述业务为例,其他内容未变,销售退回的时间改为2006年3月1日。

  2006年3月1日,调整销售收入
  借:以前年度损益调整 1000000
      应交税金———应交增值税(销项税额) 170000
    贷:应收账款    1170000。

  调整坏账准备余额
    借:坏账准备 46800
    贷:以前年度损益调整 46800

  调整销售成本
  借:库存商品 800000
    贷:以前年度损益调整   800000

  调整所得税费用(此为在2006年调减应缴所得税的金额,产生的可抵减时间差异)
  借:递延税款   64069.50
    贷:以前年度损益调整   64069.50

  调整原已确认的递延税款
  借:以前年度损益调整13513.50
    贷:递延税款13513.50。

    将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
  借:利润分配———未分配利润 102644
    贷:以前年度损益调整 102644。

  因净利润减少,冲回多提的盈余公积
  借:盈余公积    15396.60
    贷:利润分配———未分配利润 15396.60
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